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村集体出租房屋的财税处理一、村集体出租房屋需缴纳的税种 (一)*。村集体或者农村经济合作社作为非企业单位，如果不经常提供应税服务，可选择按照小规模纳税人方法纳税;如果经常提供应税服务且达到一般纳税人的认定标准，即年应征*服务销售额超过500万元，则需登记为一般纳税人，按照一般纳税人进行纳税申报。 村集体的房屋租赁业务属于不动产经营性租赁业务，若选择按照*小规模纳税人的方法纳税，则按照5%的征收率缴纳。如果村集体按一般纳税人的方法纳税，则需区分所出租房屋的取得时间：1. 所出租的房屋建筑物是在2016年4月30日之前建造的，则可以选择简易计税方法，即按照5%的征收率计算应纳的*税额;2. 所出租的房屋建筑物是在2016年5月1日之后建造的，则需按照一般计税方法计税，即按照9%的税率计算应纳的*税额。 (二)城市维护建设税、教育费附加。按城建税税率为5%、教育费附加按3%征收。 (三)印花税。房屋租赁合同属于财产租赁合同，按照租金收入的0.1%缴纳印花税。 (四)房产税。依据房产租金收入(不含*)计税，税率为12%。如果村集体按市场价格向个人出租用于居住的住房，则可以享受减按4%的税率征收房产税的税收优惠政策。 二、案例及分析 (一)甲村集体(小规模纳税人)于2018年8月出租其在2010年建造的房屋，取得含税租金收入52.5万元。 1. 收到款项的会计分录： 借：银行存款525 000 贷：经营收入500 000 应交税费-应交* (销项税额) 25 000 2. 缴纳的城市维护建设税、教育费附加的会计分录： 借：税金及附加 2 000 贷：应交税费 —应交城市维护建设税 1 250 —教育费附加750 3. 应缴房产税为50×12%=6万元，会计分录为： 借：税金及附加60 000 贷：应交税费 —应交房产税60 000 (二)乙村集体(一般纳税人)于2019年9月出租其当月购买的房屋，该房屋入账价值为500万元，进项税额45万元;取得含税租金收入为54.5万元。 1. 购入房产时的会计分录： 借：固定资产5 000 000 应交税费—应交* (进项税额)450 000 贷：银行存款5 450 000 2. 收到款项的会计分录： 借：银行存款 545 000 贷：经营收入 500 000 应交税费-应交* (销项税额) 45 000 3. 应缴房产税的会计分录： 借：税金及附加 60 000 贷：应交税费-应交房产税 60 000 (作者单位：江苏省扬州兴瑞税务师事务所) |
